原标题：中瑞税务集团董事、副总经理赵岩就“增值税法草案提交二审：纳税人自主选择留抵处理，要求交易凭证单列税额”接受21世纪经济报道采访

  二审稿总体上按照税制平移的思路，吸纳了现行增值税政策规定，并将其上升为法律，以提高其法律严肃性。

  相较一审而言，二审稿细化了一些规定，比如明确小规模纳税人的标准、简易计税方法、授权国务院制定专项优惠政策的范围和要求；二审稿还新增了一些内容，比如明确纳税人有权自主选择留抵税额的解决方法、增值税税额应当在交易凭证上单独列明等。

  接受21世纪经济报道记者正常采访的税收专家这样认为，小规模纳税人的年销售额标准、简易计税方式等，涉及到核心税制要素，应该在法律上加以明确。增值税留抵退税方式交由纳税人自主选择，给予纳税人更多选择权，考虑到纳税人的实际要和便利度，后续仍需配套政策推动落地。为凸显增值税价外税的特点，增值税税额应在交易凭证上单独列明，目前增值税发票上都列明了税额，要看交易凭证界定范围，比如是否包括消费小票等。

  增值税是适合使用的范围很广的税种，在中国境内销售货物、服务、非货币性资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人，需要缴纳增值税。增值税为我国第一大主体税种，近年来占全国税收比重基本在30%以上。

  近些年围绕增值税的改革不少，增值税覆盖行业范围不断拓展、整体税负在下降、抵扣链条更趋完善，相关制度更趋成熟完善。一审稿公开征求意见稿显示，不得抵扣进项税额中取消了“贷款服务”，当时引发外界对“利息是否允许纳入抵扣”的讨论。从目前消息来看，二审稿这部分内容与一审稿保持一致。

  2022年12月，十三届全国人大常委会第三十八次会议对增值税法草案进行了初次审议，当时一审草案曾进行了为期一个月的公开征求意见。2023年8月28日至9月1日，十四届全国人大常委会第五次会议召开，增值税法草案提请全国人大常委会二次审议。

  8月25日，全国人大常委会法制工作委员会发言人杨合庆大致介绍了二审草案的主要修改内容：一是，将现行有关政策规定上升为法律，充实完善小规模纳税人制度。二是，细化明确简易计税的具体情形。三是，进一步明确授权国务院制定专项优惠政策的范围和要求。四是，明确规定纳税人有权自主选择留抵税额的解决方法。五是，规定增值税税额应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。六是，按照立法法的规定和税收法定原则，进一步规范相关税收立法授权条款。

  8月28日，增值税法草案提交全国人大常委会会议二次审议，二审稿主要修改内容逐一展现。

  草案一审稿规定，小规模纳税人的标准及适用简易计税方法的情形由国务院规定。草案二审稿对这一些内容加以细化，整体继承了现有政策规定，比如明确小规模纳税人的标准，年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人，为小规模纳税人；根据国民经济与社会持续健康发展的需要，国务院可以对小规模纳税人的标准作出调整，报全国人民代表大会常务委员会备案；小规模纳税人以及符合国务院规定的纳税人，可根据销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税等。

  针对增值税专项优惠政策，一审稿未明确相关范围和要求，二审稿修改为：根据国民经济与社会持续健康发展的需要，国务院对支持小微企业未来的发展、扶持重点产业、鼓励创业就业等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

  针对纳税人留抵退税解决方法，一审稿的具体办法由国务院财政、税务主管部门规定，二审稿则将自主权交给纳税人。二审稿明确，纳税人有权自主选择留抵税额的解决方法，可以再一次进行选择结转下期继续抵扣，也能申请退还，授权国务院规定相关具体办法。

  2022年，我国对增值税留抵税额进行大规模退税，退税规模为1.5万亿元，旨在减轻企业负担、增加企业现金流。2021年全国增值税收入为6.2万亿元，占全国税收收入36%。1.5万亿退税规模大致占全国增值税比重24%，重点支持制造业、小微企业，后来行业范围扩大至批发零售业、住宿餐饮、教育、卫生、文化体育娱乐业等。

  有税收学者对21世纪经济报道记者表示，去年对增值税留抵退税过程中，有企业提出建议，由于留抵金额不大希望有机会能够下期抵扣。二审稿对此进行明确，由纳税人自主选择是结转下期还是申请退还，是考虑了纳税人的实际的需求和便利度。去年全国推行大规模退税，中央相应加大对地方转移支付，避免了基层政府财力难以负荷的状况。后续要确保纳税人这项自主权，需要配套政策来确保地方有足够财力。

  中瑞税务师事务所副总经理赵岩对21世纪经济报道记者表示，企业形成较大规模留抵退税的主要是两种情形：第一是企业在投资设厂、扩大产能过程中，建设或扩建厂房、购买设备等形成大量进项，但是销项税额尚未跟上，这样形成大量留抵税额；第二是转型类企业，比如由原来销售转向服务，服务业务进项较少，但是原来销售业务形成大量留抵税额的积压。2022年增值税大规模退税进程中，对适用行业、纳税信用等级等有具体实际的要求。若法律赋予纳税人自主选择权，不排除后续具体配套政策可能会对留抵税额金额、行业范围等进行规定，以推动法条更好落地。

  为了凸显增值税价外税的特点，二审稿规定，增值税税额应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。

  增值税是国内适合使用的范围很广的税种，日常消费和服务基本包含增值税，购买电子科技类产品、方便面、房子等实物商品要缴纳增值税，外出旅游、看演唱会等服务消费同样含税。

  我国增值税有13%、9%、6%三档税率，一是销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除另有规定外，税率为13%；二是销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口农产品等货物，除另有规定外，税率为9%；三是销售其他服务、非货币性资产，税率为6%。

  当然，增值税还有免税、简易计税等方式。比如，农业生产者销售的自产农产品、避孕药品和用具、医疗机构提供的医疗服务、古旧图书、学校提供的学历教育服务等项目免征增值税。出口货物以及境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、非货币性资产，税率为零。小规模纳税人等适用简易计税方法的征收率为3%。

  上述税收学者表示，我国商品的价值基本是含税价，国外不少国家会单列商品的价值和税款。要看这个交易凭证的范畴，当前我国增值税发票上都会明确列出税款，但是商场购物小票上基本不会单列税款，未来购物小票实现价格和税款分离也是可行的。

  赵岩表示，我国的增值税发票上都是价税分离，这对企业而言很常见，因为增值税可以抵扣的特点，不含税价格才是企业的真实成本。对于个人消费者而言，虽然消费者是商品服务税款的最终承担者，但是个人消费的进项税额没法抵扣，因此国内价格基本不单独显示增值税税额；消费环节需要价税分离的，国内一般适用场景是离岸或离岛退税。国外消费环节价税分离比较普遍，商场小票上价格和税额是单列的。

  “市场此前在讨论能否允许资金成本，即利息纳入增值税抵扣链条，一审草案没有明确禁止利息不得抵扣。金融行业中的资管计划、基金等金融理财产品，其纳税义务人和扣缴义务人的关系还需要厘清。总的来看，因为进项和销项环环抵扣，我国增值税的管理严格且规范，只是在一些细节问题上可以完善。我国增值税目前三档税率，有建议简并税率，但是拉平税率有难度，当前三档税率整体运行平稳”，赵岩进一步表示。